Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Аудиторские ведомости, 28 декабря 2010 г.

Страховые организации и общества взаимного страхования: сравнительный анализ деятельности

8093 просмотра

Анализируются особенности деятельности страховых организаций и обществ взаимного страхования. Приведена соответствующая нормативная база.

В ходе аудиторских проверок страховых организаций и обществ взаимного страхования необходимо учитывать различия между этими субъектами по организационно-правовым формам, видам страхования и порядку налогообложения прибыли.

В соответствии с п.п "а" п. 3 ст. 1 Федерального закона от 22.04.10 г. № 65-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2012 г. увеличивается размер уставного капитала страховых организаций, кроме обществ взаимного страхования. Так, минимальный размер уставного капитала страховщика, осуществляющего исключительно медицинское страхование как в форме добровольного, так и обязательного страхования, устанавливается в сумме 30 млн руб. А минимальный размер уставного капитала иного страховщика определяется на основе базового размера его уставного капитала, равного 120 млн руб. В отчете об аудиторской проверке следует отметить пороговые величины уставного капитала страховой организации и необходимость проведения соответствующих преобразований.
Согласно п. 1 ст. 6 Закона Российской Федерации от 27.11.92 г. № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. от 30.10.09 г.) страховщики - юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации для осуществления страхования, перестрахования, взаимного страхования и получившие лицензии в установленном данным Законом порядке.
Страховщики опубликовывают годовые бухгалтерские отчеты в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами Российской Федерации, после аудиторского подтверждения достоверности содержащихся в этих отчетах сведений (п. 1 ст. 29 Закона № 4015-1).
Учитывая историю развития страхования в России и за рубежом, а также предыдущее увеличение уставного капитала страховщиков в 2007 г. можно с большой вероятностью ожидать, что к 2012 г. количество страховых организаций уменьшится (ликвидируются, присоединятся к крупным страховщикам или объединятся) и некоторые организации преобразуются в общества взаимного страхования. При этом аудитор должен понимать отличия в деятельности страховой организации и общества взаимного страхования.
Страховые организации (далее - СО) в своей работе руководствуются следующими нормативными документами:
- ГК РФ;
- НК РФ;
- Законом № 4015-1;
- Законом Российской Федерации от 28.06.91 г. № 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (в ред. от 24.07.09 г.).
Общества взаимного страхования руководствуются кроме указанных также следующими нормативными документами:
- Федеральным законом от 29.11.07 г. № 286-ФЗ "О взаимном страховании";
- Федеральным законом от 12.01.96 г. № 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (в ред. от 22.07.10 г.).
В царской России взаимное страхование наибольшее развитие получило в огневом страховании, а также
в страховании от несчастных случаев. Помимо городских обществ взаимного страхования существовали государственные общества, создававшиеся на базе земств для страхования крестьянских строений и сельскохозяйственных рисков. В настоящее время общества взаимного страхования (далее - ОВС) проводят страхование имущества, в частности автотранспорта.
Приведем отличия в деятельности СО и ОВС по основным критериям.
Наименование.
Наименование (фирменное наименование) СО должно содержать:
- указание на организационно-правовую форму субъекта страхового дела (акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью);
- указание на вид деятельности субъекта страхового дела с использованием слов либо "страхование" и (или) "перестрахование", а также производных от таких слов и словосочетаний;
- обозначение, индивидуализирующее субъект страхового дела (п. 3 ст. 4.1 Закона № 4015-1).
В наименовании ОВС должны быть уточнения "некоммерческая организация" и "взаимное страхование" (п. 7 ст. 5 Закона № 286-ФЗ).
Осуществление страховых операций. СО осуществляет свою деятельность с заключением договоров страхования в письменном виде. ОВС может осуществлять свою деятельность без заключения договоров страхования. Взаимному страхованию, осуществляемому непосредственно на основании устава общества, подлежат только имущественные интересы, связанные с осуществлением одного вида страхования. В этом случае правила страхования являются неотъемлемой частью устава общества и должны определять сходные условия взаимного страхования для всех членов общества (пп. 1 и 2 ст. 3 Закона № 286-ФЗ).
Вид деятельности. У ОС - страхование жизни; страхование иное, чем страхование жизни, перестрахование. У ОВС - страхование имущественных интересов членов общества, связанных, в частности, с:
- владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества);
- обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности);
- осуществлением предпринимательской деятельности (страхование предпринимательских рисков) - ст. 4 Закона № 286-ФЗ.
Лицензия. СО обязаны иметь лицензию. С 1 июля 2008 г. для осуществления своей деятельности ОВС также должны иметь лицензию (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 10.12.03 г. № 172-ФЗ, ст. 3 Федерального закона от 29.11.07 г. №287-ФЗ).
Размер уставного капитала. ОС с 1 января 2012 г. должны иметь уставный капитал в размере:
- 120 млн руб. - страхование иное, чем страхование жизни;
- 240 млн руб. - страхование жизни;
- 480 млн руб. - перестрахование.
Члены ОВС солидарно несут субсидиарную ответственность по страховым обязательствам общества в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов общества (п. 3 ст. 7 Закона № 286-ФЗ).
Требования к акционерам (участникам). Такие требования для СО отсутствуют.
ОВС могут объединять не менее 5 и не более 2 тыс. (физических лиц);
не менее 3 и не более 500 организаций (юридических лиц). Если число членов общества превысит 2 тыс. физических лиц и (или) 500 юридических лиц, то в течение 6 месяцев с момента достижения предельной численности проводится реорганизация общества в форме его преобразования, разделения либо выделения из его состава одного или нескольких обществ в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 5 Закона № 286-ФЗ).
Требования к руководителю и главному бухгалтеру организации. Руководители СО и ВСО (в том числе единоличный исполнительный орган) субъекта страхового дела - юридического лица или индивидуального предпринимателя обязаны иметь для СО высшее экономическое или финансовое образование для ВСО высшее образование, подтвержденное документом, признаваемым в Российской Федерации, а также стаж работы в сфере страхового дела и (или) финансов не менее 2 лет (пп. 1, 1.1 ст. 32.1 Закона № 4015-1).
Главный бухгалтер в СО и ОВС должен иметь в СО высшее экономическое или финансовое образование, а в ОВС высшее образование, подтвержденное документом, признаваемым в Российской Федерации, а также стаж работы по специальности не менее 2 лет в страховой, перестраховочной организации и (или) брокерской организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации (пп. 2, 21 ст. 32.1 Закона № 4015-1).
Руководители (в том числе единоличный исполнительный орган) и главный бухгалтер субъекта страхового дела - юридического лица должны постоянно проживать на территории Российской Федерации (п. 5 ст. 32.1 Закона № 4015-1).
Доходы, не признаваемые для целей налогообложения прибыли. Для ОС и ОВС это - доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно1:
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица (п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Кроме того, для ОВС это могут быть:
- вступительные взносы2 (п. п. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
- полученные заемные средства (п.п. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ)3.
Доходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли. Для СО (п. 2 ст. 293 НК РФ):
- страховая премия (п.п. 1);
- доходы, получаемые от инвестирования и размещения временно свободных средств страховых резервов и иных средств (п.п. 2);
- вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования (п.п. 3);
- вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования (п.п. 4);
- суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование (п.п. 5);
- суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование (п.п. 6);
- доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб (п.п. 7);
- суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда (п.п. 8);
- вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера (п.п. 9);
- вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера - осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска и аварийного комиссара - определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии (п.п. 10);
- суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения (п.п. 11);
- другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности (п.п. 12).
Для ОВС (п. 2 ст. 293 НК РФ):
- страховая премия (п.п. 1);
- доходы, получаемые от инвестирования и размещения временно свободных средств страховых резервов и иных средств (п.п. 2);
- дополнительный взнос (п.п. 12);
- добровольные денежные и иные имущественные взносы и пожертвования (там же);
- взносы на покрытие расходов, связанных с уставной деятельностью общества (там же);
- иные не запрещенные законодательством Российской Федерации поступления (там же).
И СО, и ОВС подпадают под требование обязательного аудита (п. 1 ст. 29 Закона № 4015-1).
Таким образом, не предъявляется жестких требований к размеру уставного капитала ОВС, они несут субсидиарную ответственность. Главное отличие - ограничение в видах страхования, осуществляемых ОВС. Поэтому в ходе аудиторской проверки необходимо учитывать специфику страховщика. Например, если организация преобразовалась из СО в ОВС и продолжает пользоваться услугами одной и той же аудиторской фирмы, то аудиторам необходимо в ходе проверки принимать во внимание особенности определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

1. Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
2. Вступительный взнос вносится физическим или юридическим лицом для покрытия расходов, связанных с уставной деятельностью общества. Вступительным взносом могут быть деньги и (или) иное имеющее денежную оценку имущество. При этом нельзя вносить имущественное право (например, долю в ООО). Взнос не может быть обременен обязательством. Оценка имущества производится правлением или оценщиком.
3. Заемные средства при получении и возврате не являются объектом обложения налогом на прибыль согласно ст. 251 и 270 НК РФ. Расходами являются проценты, уплачиваемые за предоставленные средства в пределах и порядке, установленными ст. 269 и 328 НК РФ.

М.В. РОМАНОВА, доктор экономических наук, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса

Ваше мнение об этом материале:

— Ваше имя
— Ваш email
— Тема

Ваш отзыв (заполняется обязательно):

Укажите код на картинке слева:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте

 Подробнее »

Получить код для трансляции заголовков прессы »